• Направление деятельности
  • Банковские услуги: состав и структура

  • Спектр банковских услуг

  • Принципы работы банков с клиентами

  • Выбор банка

  • Учет расходов на банковские услуги
• Виды ценных бумаг
  • Ценные бумаги банков

  • Сберегательная книжка на предъявителя

  • Коносамент

  • Облигация

  • Вексель

  • Чек

  • Сберегательный сертификат
• Новости
• Отзывы
• Полезные ссылки
• Форма связи
• Карта сайта

Плата за услуги банка – обычная статья расходов фирмы. Однако их учет не так прост, как кажется на первый взгляд. Мы поможем вам разобраться. 

Фирма оплачивает банку услуги по открытию счета, списанию и зачислению средств, выдаче наличных денег и т. д. Стоимость всех видов услуг и их конкретный перечень оговариваются в договоре между фирмой и банком. Например, в договоре банковского счета (договоре на расчетно-кассовое обслуживание).

Налоговый учет: производственные или внереализационные?

По нормам Налогового кодекса стоимость услуг банка может быть отнесена как к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК), так и к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Попытаемся разобраться, по какому принципу разделяются в налоговом учете расходы на оплату банковских услуг.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса? к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков. При этом в кодексе не сказано, стоимость каких именно банковских услуг имеется в виду.

Как пользоваться этой статьей Налогового кодекса, разъяснено в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729.

В пункте 13 раздела 5.4. Методических рекомендаций сказано, что, определяя банковские услуги, стоимость которых можно отнести к прочим расходам, нужно учитывать закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее – Закон о банках). В статье 5 Закона о банках приведен перечень банковских операций. Только услуги по этим операциям могут считаться производственными расходами.

Перечень банковских операций и сделок, приведенный в Законе о банках, включает в себя:

– привлечение средств организации во вклады;

– открытие и ведение банковских счетов;

– осуществление расчетов по банковским счетам по поручению организации;

– инкассацию денег и документов, а также кассовое обслуживание;

– куплю-продажу иностранной валюты;

– выдачу банковских гарантий;

– выдачу поручительства;

– доверительное управление денежными средствами организации;

– предоставление организации в аренду специальных помещений, сейфов для хранения документов и ценностей;

– оказание консультационных и информационных услуг.

Однако стоимость даже упомянутой в этом списке услуги не сразу можно включить в производственные расходы. Сначала нужно определить, действительно ли эта услуга непосредственно связана с производством и реализацией. В Методических рекомендациях строго оговорено, что расходы на оплату банковских услуг можно учитывать по нормам статьи 264 Налогового кодекса в том случае, если они необходимы для осуществления текущей производственной деятельности фирмы. То есть расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В других случаях расходы на оплату банковских услуг считаются внереализационными в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса. Следует обратить внимание, что в этой статье отдельно выделены услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между организацией и банком, так называемых систем «Банк-Клиент». Поэтому расходы на такие банковские услуги всегда являются внереализационными. 

Зачастую банки взимают плату за исполнение каждого платежного поручения. Это делается независимо от того, кому и за что организация перечисляет деньги. Как быть в том случае, когда организация оплачивает со своего счета суммы, не учитываемые при налогообложении прибыли? Можно ли тогда относить стоимость банковских услуг к затратам, связанным с производством и реализацией?

Некоторые бухгалтеры считают, что если перечисление денег не связано с производством и реализацией, то и расходы на его осуществление тоже не должны быть связаны. Они полагают, то стоимость банковских услуг следует разделять. Отметим, что разделить такие расходы возможно в том случае, когда банк списывает с организации деньги за исполнение каждого платежного поручения. Если в договоре установлена фиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета, то извлечь нужную долю стоимости услуг будет достаточно сложно. Так же как и в том случае, когда организация перечисляет средства по нормируемым расходам. В любом случае такое мнение ошибочно.

Организация оплачивает услугу банка, предусмотренную договором на обслуживание ее счета. Эта услуга необходима для осуществления ее производственной деятельности, а также она указана в Законе о банках. Следовательно, стоимость такой услуги можно относить к расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса. Кроме того, в Налоговом кодексе не установлена зависимость налогового учета банковских услуг, связанных с исполнением платежных поручений, от назначения платежей.

Бухгалтерский учет расходов на оплату услуг банка

Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на оплату банковских услуг относятся к операционным. Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете на сумму таких затрат делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

– перечислены денежные средства за услуги, оказанные банком.